1、 上年損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的需要調(diào)整年度損益的項(xiàng)目，也可以通過本賬戶核算。

2。以前年度損益調(diào)整的主要會(huì)計(jì)處理方法。（1） 企業(yè)調(diào)整增加上年損益的，借記有關(guān)科目，貸記該科目；調(diào)整減少上年損益的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（2） 因以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅”等科目；因以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，則按相反方式入賬。

（3）上述調(diào)整后，本科結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。如果是貸方余額，則借記該科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如果是借方余額，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。三是推進(jìn)本科項(xiàng)目后不平衡。

以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。雖然相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了規(guī)定，但由于具體處理程序不十分明確，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體情況比較復(fù)雜，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差錯(cuò)率很高。筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到了以下兩個(gè)案例。它們也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中調(diào)整以前年度損益時(shí)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端的典型例子，頗具代表性。二是以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。不同情況下的會(huì)計(jì)處理方法不同，必須對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。（1） 未來事項(xiàng)損益調(diào)整企業(yè)上一年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照本法第一百三十八條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理程序如下：

①將調(diào)整損益結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”科目，應(yīng)增加利潤時(shí)（以前年度少收入多支出）記貸方，應(yīng)減少利潤時(shí)記借方（上一年支出減少，收入增加）。（2） 所得稅調(diào)整。補(bǔ)繳所得稅時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目；抵減多繳所得稅時(shí)，作相反分錄。

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。（4） 調(diào)整盈余公積的數(shù)額。提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“盈余公積”科目；沖減盈余公積時(shí)，則作相反的分錄。

⑤調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。其中：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)，本期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上一年度的金額。（2） 非未來事項(xiàng)損益調(diào)整上年損益調(diào)整不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度第133條將非未來事項(xiàng)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額也應(yīng)當(dāng)調(diào)整”。也就是說，按照重要性原則，將其作為以后事項(xiàng)處理，處理方法相同作為未來事件?！胺侵卮髸?huì)計(jì)差錯(cuò)”直接計(jì)入當(dāng)期凈損益，會(huì)計(jì)處理程序如下：

①將擬調(diào)整的損益結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整方法與以后事項(xiàng)相同。

②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

③相關(guān)稅收調(diào)整計(jì)入當(dāng)期期末所得稅計(jì)算；相關(guān)盈余公積調(diào)整計(jì)入當(dāng)期期末利潤分配。第二種情況，有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計(jì)意見作如下會(huì)計(jì)處理：

①借款：固定資產(chǎn)300萬元

借款：以前年度損益調(diào)整300萬元

②借款：以前年度損益調(diào)整300萬元/P>

借款：本年利潤300萬元

需要特別說明的是：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只有企業(yè)的“自籌資金”才能實(shí)現(xiàn)，只有在“檢查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目按上述程序辦理。稅務(wù)檢查或者審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)以前年度損益調(diào)整的，可以不按本程序處理。為了防止稅源流失，保護(hù)國家利益，稅務(wù)或?qū)徲?jì)人員通常要求企業(yè)立即進(jìn)行納稅調(diào)整，而不是將其納入最終所得稅計(jì)算。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整：

①將待調(diào)整損益結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”科目。（2） 所得稅調(diào)整。

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。（4） 調(diào)整盈余公積的數(shù)額。通過比較可以看出，本次會(huì)計(jì)處理程序與未來事項(xiàng)基本相同，只是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。情形一，國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)按納稅調(diào)整通知單作如下會(huì)計(jì)處理：

①借款：累計(jì)折舊100萬元

借款：以前年度損益調(diào)整100萬元

②借款：損益調(diào)整貸款：應(yīng)交所得稅33萬元貸款：應(yīng)交所得稅33萬元貸款：應(yīng)交所得稅33萬元貸款（3）貸款：利潤分配-未分配利潤67萬元（100-33）貸款：利潤分配-未分配利潤10萬元貸款：盈余公積10萬元（67×15%）

（3）案例點(diǎn)評(píng)

兩個(gè)案例性質(zhì)完全相同，但處理結(jié)果卻有較大差異。在案例1中，只進(jìn)行了稅務(wù)調(diào)整，但沒有進(jìn)行損益調(diào)整。相反，在案例2中，只進(jìn)行了損益調(diào)整，但沒有進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。評(píng)論如下：

1?！薄氨灸昀麧櫋睘樗姓邫?quán)益賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤。計(jì)入上年度損益調(diào)整后，本期利潤相應(yīng)增減，影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。情況一，企業(yè)將已納稅調(diào)整的損益直接入帳，將導(dǎo)致所得稅重復(fù)納稅；情況二，企業(yè)將未納稅調(diào)整的損益直接入帳，將導(dǎo)致所得稅漏報(bào)。

2。企業(yè)調(diào)整非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的上一年度損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“上一年度損益調(diào)整”科目。在調(diào)整損益的同時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，期末與當(dāng)期利潤一并納稅；在調(diào)整損益的同時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整的，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額為