數(shù)據(jù)分析表明，新準(zhǔn)則實施后，我國會計職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，企業(yè)為操縱利潤而做出的惡意判斷依然存在。本文指出，會計職業(yè)判斷應(yīng)建立在客觀基礎(chǔ)上，建立在企業(yè)各方面負(fù)責(zé)人出具的證明材料上。企業(yè)的會計人員不能也不能代替企業(yè)其他部門和人員的職業(yè)判斷。相反，他們應(yīng)該充分依靠其他部門和專業(yè)人士的判斷作為會計職業(yè)判斷的證明和證據(jù)。

[關(guān)鍵詞]會計職業(yè)判斷；會計政策；會計估計；獨立審計；客觀依據(jù)

一般來說，在人們的印象中，準(zhǔn)則和職業(yè)判斷似乎是不同的。然而，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會的研究報告《財務(wù)報告中的職業(yè)判斷》，準(zhǔn)則只是職業(yè)判斷的另一種形式。標(biāo)準(zhǔn)和判斷之間的關(guān)系是雙向的。判斷程序在會計實踐中存在已久，職業(yè)判斷是在認(rèn)真考慮會計準(zhǔn)則的前提下做出的，理解準(zhǔn)則與職業(yè)判斷的關(guān)系是理解準(zhǔn)則作用的核心（加拿大準(zhǔn)則制定報告）特別委員會，1980年）。無論是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，其實施都離不開判斷過程?！薄耙?guī)則導(dǎo)向”的會計準(zhǔn)則直接規(guī)定了多種選擇，企業(yè)可以選擇其中一種進行交易的會計處理；“原則導(dǎo)向”的會計準(zhǔn)則不僅需要越來越高層次的會計職業(yè)判斷，但由于缺乏詳細(xì)的會計制度，會計監(jiān)督水平也較高。會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)必然給會計職業(yè)判斷留下靈活的空間。由于歷史原因，會計職業(yè)判斷在我國還是一個新名詞。目前，無論是在會計理論界還是實務(wù)界，會計職業(yè)判斷都沒有得到應(yīng)有的重視，會計職業(yè)判斷的整體水平較低。對它的理解往往局限于會計人員在日常業(yè)務(wù)處理中對會計確認(rèn)和會計要素計量的選擇，即會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定確定會計事項的入賬時間和金額，確定應(yīng)當(dāng)采用的會計政策和處理方法。這已成為我國會計人員面臨的一項艱巨任務(wù)，因為《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》的規(guī)定為會計要素的處理政策和方法留下了選擇余地，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策、存貨跌價準(zhǔn)備的計價方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法等，交貨和存貨；固定資產(chǎn)折舊方法和凈殘值率的確定；合并形式的選擇等。不同的選擇會給企業(yè)帶來不同的結(jié)果，不同的結(jié)果會對企業(yè)在不同時期產(chǎn)生相反的影響。然而，這只是狹義的會計職業(yè)判斷。廣義的會計職業(yè)判斷還應(yīng)包括人們對會計準(zhǔn)則的選擇（目前通過政府部門），這正是會計職業(yè)判斷的更高層次。顯然，沒有正確的會計準(zhǔn)則選擇，就永遠不會有真實完整的會計信息。因此，會計職業(yè)判斷應(yīng)首先作為會計準(zhǔn)則和制度內(nèi)容的選擇（長春，2004）。

今后我國不再制定企業(yè)會計制度，而只制定會計準(zhǔn)則，會計制度是各企業(yè)單位結(jié)合自身具體情況制定并經(jīng)本單位主管部門批準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。因此，筆者認(rèn)為，會計制度的制定也是會計政策的選擇，也需要在會計職業(yè)判斷中進行。我國會計準(zhǔn)則主要包括會計準(zhǔn)則體系、現(xiàn)階段并存的會計制度和各種暫行規(guī)定。因此，會計準(zhǔn)則的制定是會計職業(yè)判斷關(guān)注的源泉。會計職業(yè)判斷與會計準(zhǔn)則的發(fā)展密切相關(guān)。會計準(zhǔn)則決定著會計職業(yè)判斷的發(fā)展水平，會計職業(yè)判斷影響著會計準(zhǔn)則的實施效果和會計信息的質(zhì)量。我國2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則以原則導(dǎo)向為主，與規(guī)則導(dǎo)向并存。在這種會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會計職業(yè)判斷的空間首先由準(zhǔn)則的彈性空間決定。新準(zhǔn)則包括生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、油氣開采等具體準(zhǔn)則，其中：填補了會計準(zhǔn)則的許多空白，并在基于規(guī)則的準(zhǔn)則下作出了許多具體規(guī)定。如何選擇合適的會計政策，如何選擇折舊方法，如何選擇存貨交收的計價方法，如何確認(rèn)當(dāng)期費用，如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更加有效，利潤更加真實，都取決于會計人員的專業(yè)判斷。同時，新準(zhǔn)則中的金融工具等四大系列準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則完全一致。國際會計準(zhǔn)則基本上是原則導(dǎo)向的，更多地依賴于會計職業(yè)判斷，而不是規(guī)則導(dǎo)向。目前，我國金融工具和金融交易日益呈現(xiàn)出復(fù)雜的發(fā)展趨勢，這對金融工具會計提出了很大的挑戰(zhàn)。特別是對于衍生金融工具，由于其不需要初始凈投資或投資要求很小，歷史成本對其無能為力，只有公允價值才能對其進行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量。公允價值不同于其他計量屬性。它建立的當(dāng)前交易只能參照市場當(dāng)前的交易價格進行估計。準(zhǔn)確的會計職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公正地反映客觀經(jīng)濟和商業(yè)事件的本質(zhì)，為利益相關(guān)者提供真實、公正、更具相關(guān)性的會計信息，合理配置有限的社會資源，反之，不當(dāng)或惡意的會計職業(yè)判斷會扭曲社會秩序經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的本質(zhì)，產(chǎn)生扭曲的會計信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進而影響社會資源的配置效率，甚至成為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表的手段。因此，研究新準(zhǔn)則實施后會計職業(yè)判斷的理論與應(yīng)用是一個值得關(guān)注的研究課題。二是新準(zhǔn)則中會計職業(yè)判斷對企業(yè)財務(wù)的影響——以昆明*Da③和金融街④為例分析，在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模型進行后續(xù)計量，并按平均壽命法計算折舊。預(yù)計使用年限為35年，預(yù)計凈殘值率為5%。”。昆明大學(xué)2007年年報顯示，2007年末投資性房地產(chǎn)金額156690798.53元，占總資產(chǎn)的8.26%；2006年末投資性房地產(chǎn)金額13585511.82元，占總資產(chǎn)的1.21%；2006年末投資性房地產(chǎn)變動率為1.21%總資產(chǎn)18.35%，全年新增投資性房地產(chǎn)近1.5億元。

金融街是自2007年1月1日《上市公司投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》實施以來，第一家發(fā)布變更投資性房地產(chǎn)會計政策公告的上市公司。在2007年年報中，投資性房地產(chǎn)會計政策披露如下：“本公司于資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。本公司投資性房地產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)按平均年限法攤銷或折舊。預(yù)計使用年限超過45年的，按45年攤銷或折舊”。金融街2007年年報顯示，2007年末投資性房地產(chǎn)金額151196萬元，占總資產(chǎn)的10.90%；2006年末投資性房地產(chǎn)金額5525萬元，占總資產(chǎn)的0.48%；投資性房地產(chǎn)占總資產(chǎn)的變動比例資產(chǎn)占比10.42%，全年新增投資性房地產(chǎn)近15億元。本公司投資性房地產(chǎn)中，租賃房地產(chǎn)949782873.90元，租賃房地產(chǎn)