1、 發(fā)行人的會(huì)計(jì)處理一般來(lái)說(shuō)，可交換債券的發(fā)行人是上市公司的控股母公司。在債券轉(zhuǎn)換為股票之前，它們構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債。在“應(yīng)付債券”項(xiàng)下，可設(shè)置“可交換債券”的二級(jí)科目和“面值”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目。由于企業(yè)發(fā)行的債券存在溢價(jià)、折價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等交易成本，實(shí)際收到的金額一般與債券面值不同。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券面值貸記“應(yīng)付債券-可交換公司債券（面值）”科目，貸記或借記應(yīng)付金額與票據(jù)面值之間的差額標(biāo)題“應(yīng)付債券-可交換公司債券（利息調(diào)整）”。一般情況下，可交換公司債券分次付息，一次還本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法攤銷“利息調(diào)整”科目。按債券的攤銷成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”節(jié)日，按差額按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息貸記“應(yīng)付利息”，借記或貸記標(biāo)題為“應(yīng)付債券-可交換公司債券（利息調(diào)整）”?？山粨Q債券的利息支付與普通債券相同。借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

如果持有人在轉(zhuǎn)換期間不交換標(biāo)的公司股份，發(fā)行人將償還資產(chǎn)的本金和利息，然后立即解除債務(wù)，借記“應(yīng)付債券-可交換公司債券（面值）”，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

可交換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付債券”和“可交換公司債券”，按照轉(zhuǎn)換后股權(quán)的賬面價(jià)值從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“交易性金融資產(chǎn)”的貸方轉(zhuǎn)出，并將兩者之間的差額借記或貸記為“投資收益”?？山粨Q債券作為一種金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。可交換債券的購(gòu)買者購(gòu)買債券的目的通常是賺取買賣價(jià)差，選擇合適的時(shí)間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)換。是否轉(zhuǎn)換主要取決于未來(lái)股價(jià)走勢(shì)和自身財(cái)務(wù)狀況等客觀因素?？梢钥闯?，企業(yè)在初始購(gòu)買債券時(shí)沒(méi)有明確的持有至到期意圖，因此可交換債券一般不納入“持有至到期投資”科目。此外，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)不同類別金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理存在差異。交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入損益，可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費(fèi)用計(jì)入賬面價(jià)值。但筆者認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)所支付價(jià)款的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。交易成本是直接歸屬于被收購(gòu)資產(chǎn)的新的外部成本。如果企業(yè)不取得相關(guān)資產(chǎn)，成本就不會(huì)發(fā)生。因此，交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是取得該資產(chǎn)所支付的價(jià)款，其金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入該資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這樣，可交換債券的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。企業(yè)取得的可交換債券，包括已到付息期但尚未收到的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。假設(shè)企業(yè)將可交換債券確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)（下同），會(huì)計(jì)處理為：借記“可供出售金融資產(chǎn)-可交換公司債券（成本）”、“應(yīng)收利息”、貸記“銀行存款”，可交換債券分類為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。值得一提的是，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。筆者認(rèn)為，雖然交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了變化，但由于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（損失）尚未實(shí)現(xiàn)，不符合謹(jǐn)慎性原則，這種情況下所反映的盈利能力只能是一種潛在的盈利能力，而且這種潛在的盈利能力也已經(jīng)通過(guò)交易性金融資產(chǎn)反映出來(lái)資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)，因此不再需要在損益表中反映公允價(jià)值的變動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄為：借方“可供出售金融資產(chǎn)-可交換債券（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸方“資本公積-其他資本公積”。持有期間取得的利息確認(rèn)為投資收益，借記“銀行存款”，貸記“投資收益”。

對(duì)于持有人來(lái)說(shuō)，可交換債券的處置一般包括兩種情況：

一種是持有至到期。如果企業(yè)不選擇轉(zhuǎn)股，則將獲得本金和最后一筆利息。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取得的可交換債券價(jià)款與可交換債券賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益和損失。會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”等，貸記“可供出售金融資產(chǎn)-可交換債券（成本）”、“可供出售金融資產(chǎn)-可交換債券（公允價(jià)值變動(dòng)）”、“投資收益”；同時(shí)，借記“資本公積-其他資本公積”，貸記“投資收益”。二是股權(quán)轉(zhuǎn)換。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，企業(yè)轉(zhuǎn)換取得的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”等科目，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)-可交換債券（成本）”、“可供出售金融資產(chǎn)-可交換債券（公允價(jià)值變動(dòng)）”、“投資收益”；同時(shí)，借記“資本公積-其他資本公積”，貸記“投資收益”。

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  引用文章：

  中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（修訂版）