《新準(zhǔn)則應(yīng)用指引（草案）》中的“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指引（草案）》中首次出現(xiàn)，只有在《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋》中明確，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不得遞延或計(jì)提，而是保留在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表中。會(huì)計(jì)科目說(shuō)明中“待攤費(fèi)用”的解釋如下：

（1）本項(xiàng)用于計(jì)算企業(yè)發(fā)生的、一年內(nèi)（含一年）本期及以后期間應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，包括預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間的費(fèi)用以及本期及以后期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他費(fèi)用。（2）本科項(xiàng)目按費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)核算。（3） 預(yù)付費(fèi)用的主要會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)向保險(xiǎn)公司預(yù)繳的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金，在預(yù)繳時(shí)借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)在保險(xiǎn)有效期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等項(xiàng)目，貸記該項(xiàng)目。

2。企業(yè)發(fā)生其他待攤費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。按受益期平均分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（4） 本科目期末借方余額反映企業(yè)已發(fā)生但尚未全部攤銷(xiāo)的費(fèi)用金額。”賬戶(hù)說(shuō)明中“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”的說(shuō)明如下：

1。本賬用于核算企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等；二是按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記本賬戶(hù)已計(jì)提并計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用。在實(shí)際支出中，借記賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于應(yīng)計(jì)金額的，作為應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。4本科目期末貸方余額反映企業(yè)已支取但尚未支付的費(fèi)用；借方余額反映企業(yè)實(shí)際支出與支取金額的差額。”這種治療方式，與過(guò)去相比，幾乎沒(méi)有大的變化，我們很容易接受。

在新標(biāo)準(zhǔn)適用指南草案中，很少有人認(rèn)為新標(biāo)準(zhǔn)適用指南草案中的“預(yù)付費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”會(huì)有如此大的變化。首先，我們發(fā)現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的解釋中，將“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”從報(bào)表項(xiàng)目中刪除，僅在報(bào)表說(shuō)明中說(shuō)明如下：

“如果企業(yè)的待攤費(fèi)用在期末有余額期間，則應(yīng)反映在“預(yù)付款”項(xiàng)中。

如果企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用期末有余額，則應(yīng)反映在“預(yù)收”項(xiàng)中。

則在會(huì)計(jì)科目中，“預(yù)提費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”也被刪除，而這兩門(mén)學(xué)科的會(huì)計(jì)內(nèi)容，隨處可見(jiàn)。

但后來(lái)我們發(fā)現(xiàn)，在“新舊科目銜接”中，赫然寫(xiě)著“新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置了”物資采購(gòu)“、”在途物資“、”原材料“、”包裝材料和低值易耗品“、”材料成本差異“、”庫(kù)存商品“、”購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)“、”等對(duì)于商業(yè)貨物、委托加工材料、委托銷(xiāo)售貨物、待攤費(fèi)用和其他項(xiàng)目，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的核算內(nèi)容與原系統(tǒng)相同，“新系統(tǒng)設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目，“預(yù)收帳款”、“寄售貨物”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)支費(fèi)用”，其核算內(nèi)容與原系統(tǒng)相應(yīng)科目相同，有錯(cuò)誤。因此，我們可以理解，在申請(qǐng)指南草案中，處理這兩個(gè)科目的初衷應(yīng)該是：銷(xiāo)戶(hù)，如果過(guò)去有結(jié)余，應(yīng)該暫時(shí)列入“預(yù)付款”和“預(yù)收款”（純屬猜測(cè)）。

新標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南正式草案中的“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”已經(jīng)公布。我迫不及待地想找到“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”的內(nèi)容。關(guān)于這兩個(gè)問(wèn)題，從頭到尾我一句話(huà)也說(shuō)不出來(lái)。在報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目上，與草案一樣，這兩個(gè)項(xiàng)目和科目都被刪除了，但原來(lái)帶有一點(diǎn)符號(hào)的報(bào)表說(shuō)明已經(jīng)不見(jiàn)了。

到目前為止，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的“待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”已經(jīng)消失。下面是如何計(jì)算原“代墊費(fèi)用”和“代墊費(fèi)用”的相關(guān)內(nèi)容？第一個(gè)執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”余額如何處理？沒(méi)有答案。

在《實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（草案）》中，對(duì)《實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（草案）》中“預(yù)提費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的問(wèn)題有答復(fù)，

以“提取費(fèi)用”為主題的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付費(fèi)用”和“預(yù)付費(fèi)用”。但在日常核算過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)自身需要增加這兩項(xiàng)。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照應(yīng)分?jǐn)偤蛻?yīng)計(jì)項(xiàng)目的余額，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”。

新標(biāo)準(zhǔn)下如何計(jì)算“遞延費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”沒(méi)有明確的解釋?zhuān)吘褂幸环N說(shuō)法。后來(lái)，專(zhuān)家們可能覺(jué)得這句話(huà)有失妥當(dāng)，于是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第1號(hào)》正式發(fā)布時(shí)刪除了這句話(huà)。個(gè)人不成熟的理解或猜測(cè)根據(jù)新指引相關(guān)內(nèi)容的變化過(guò)程，我認(rèn)為我們似乎應(yīng)該這樣考慮“預(yù)支費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的問(wèn)題：

預(yù)支費(fèi)用，如預(yù)繳保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)繳租金，等，仍然可以納入預(yù)付賬款核算（至于“預(yù)付費(fèi)用”的使用，不管該科目是否為“預(yù)付賬款”），但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，沒(méi)有明確的期限，原在一年內(nèi)通過(guò)估計(jì)和判斷分期承擔(dān)的（如固定資產(chǎn)修理費(fèi)等），按新準(zhǔn)則精神在發(fā)生時(shí)核銷(xiāo)一次。第一個(gè)執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額不作調(diào)整，但該部分“待攤費(fèi)用”不屬于上述可計(jì)入預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容的，只能在第一個(gè)執(zhí)行日計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于“預(yù)提費(fèi)用”的原核算內(nèi)容，如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)計(jì)提的，應(yīng)按其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”。在新標(biāo)準(zhǔn)下，過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足、隨意性強(qiáng)的應(yīng)計(jì)費(fèi)用不能計(jì)提。在第一個(gè)執(zhí)行日的“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”余額中，符合負(fù)債定義的部分轉(zhuǎn)入相應(yīng)的應(yīng)付賬款，不符合負(fù)債定義的部分只能核銷(xiāo)，按上期差錯(cuò)更正原則處理。因此，遞延費(fèi)用和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的核算內(nèi)容并未完全取消。應(yīng)該說(shuō)，取消了一些不合理的遞延費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，這些費(fèi)用很難預(yù)測(cè)受益期。筆者認(rèn)為，這種理解似乎是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷，避免了與權(quán)責(zé)發(fā)生制不一致的問(wèn)題。