1、 審計證據(jù)質量控制存在的問題（一）審計證據(jù)不充分。《審計機關審計項目質量管理辦法》（審計署令第6號）規(guī)定，審計證據(jù)必須客觀、相關、充分、合法。審計證據(jù)的充分性是以審計證據(jù)的數(shù)量為基礎的，這就要求審計人員形成的審計結論必須有足夠的審計證據(jù)支持。但在審計實踐中，有些審計工作底稿所反映的內容，只是審計人員在審計取證記錄中復印的被審計單位賬表上的數(shù)字。至于數(shù)字是否準確，來源渠道是否合法合規(guī)，記錄不清，取證記錄后也沒有相關材料說明。因此，有些問題需要我們再回去收集證據(jù)，才發(fā)現(xiàn)事實并非如此。有的審計人員在取證前沒有系統(tǒng)地分析和決策，盲目地依靠經(jīng)驗取證，導致證據(jù)不足和不相關。（二）相關事實證據(jù)不明確。審計證據(jù)應當能夠清楚地描述審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題，支持對問題的審計定性分析。但在審計實踐中，相關的事實證據(jù)并不清楚，主要表現(xiàn)在：①審計證據(jù)與審計定性嚴重脫節(jié)，審計定性的內容在審計工作草案中找不到充分、相關的證據(jù)；

②證據(jù)收集材料模糊，審計取證記錄不堅持一案一證；

③對相關事實的描述不盡如人意，遺漏了取證的重點內容；

④取證記錄中使用中性詞和歧義詞，以贏得受審核方的認可，達到順利簽字蓋章的目的；

⑤證據(jù)收集內容不完整，只記錄了部分數(shù)據(jù)，沒有文字描述材料，使其他人無法理解。（3）證據(jù)收集材料不規(guī)范，因為沒有標準的量表來衡量審計證據(jù)的充分性和相關性，這需要審計人員的專業(yè)判斷，導致審計證據(jù)不足、過多和過多。審計人員獲取的審計證據(jù)數(shù)量較大，但相關性較差。與具體審計目標、審計事項關系不大，與查處的主要問題關系不大。收集了大量的審計證據(jù)，也產(chǎn)生了重復和矛盾的材料。這些問題很難歸納和整理，無形中浪費了審計成本。主要表現(xiàn)為：

①審核員通過分析、復核、重新計算等方法獲得的證明材料缺少必要的過程記錄，只是反映項目的簡單副本，沒有事件經(jīng)過、計算依據(jù)或其他必要的說明；

② 被審計單位應當提供的說明性材料和需要調查函核實的審計事項，應當由被審計單位提供的材料代替；

③審計組成員自制的證據(jù)收集材料格式多樣，沒有統(tǒng)一的格式，總結的數(shù)據(jù)來源也不清楚。（4） 由于受傳統(tǒng)習慣的影響，審計人員在審計過程中更傾向于查賬，習慣于按照法律法規(guī)從賬目中片面尋找問題，這就限制了取證材料提取和復制會計憑證、會計賬簿、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證等，報告和其他材料，以及有關人員的口頭證據(jù)和信息，可以用計算機記錄、錄像、拍照和存儲，對所處理的審計案件、專門機構和人員的鑒定結論和檢查記錄，以及通過其他方式取得的證據(jù)很少使用或根本沒有使用，這就使得審計證據(jù)的片面性和說服力不足。第二，加強審計證據(jù)的質量控制（1），明確具體的證據(jù)收集目標，為審計證據(jù)的質量控制打下基礎。不同的審計項目獲取證據(jù)的目的不同。審核員應根據(jù)項目的具體情況判斷和選擇取證的目的。當審計項目的性質為財務審計時，取證的具體目的是確認管理層對被審計單位會計報表的認定；當審計項目的性質為績效審計時，取證的具體目標是完成和實現(xiàn)各項業(yè)務指標和效率指標。要重視對決策失誤、管理不嚴造成國有資產(chǎn)嚴重流失和浪費的復核，及時記錄取證情況。（2） 為了科學地評價審計證據(jù)的重要程度，從宏觀上控制審計證據(jù)的質量，審計人員應當考慮的因素之一就是重要性。根據(jù)《審計機關審計重要性和審計風險評估準則》（審計署令第5號）的規(guī)定，“重要性是指財務收支中錯誤和不規(guī)范的嚴重程度，被審計單位的財務收支及相關會計信息披露不足，影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)，“重要性是影響審計證據(jù)質量的重要因素之一。審計人員應當對重要性程度作出科學判斷。重要性是容忍錯報或遺漏的最高限度，與審計證據(jù)呈負相關。如果重要性級別越低，則可以容忍的錯報或遺漏越少，則應實施更充分的審計程序，以獲取更多的審計證據(jù)；反之，如果重要性級別越高，則可以容忍的錯報或遺漏越多，有限的審計程序可以用來獲取較少的審計證據(jù)。（3） 為了獲取不同類型的審計證據(jù)，從微觀層面控制審計證據(jù)的質量，審計證據(jù)種類繁多，可靠性也不盡相同。一些審計證據(jù)相對可靠，而另一些則較差。為了便于審計人員正確有效地利用審計證據(jù)，控制審計證據(jù)的質量，審計證據(jù)的可靠性應根據(jù)審計證據(jù)的質量來確定，其外觀特征可分為以下四種類型：

1。物證是以實物（現(xiàn)金、證券、盤存資產(chǎn)等）的形式查明審計對象實際存在而取得的證據(jù)。也就是說，通過對審計人員的直接觀察和實地調查，可以獲得被審計單位（人員）的工作條件、財產(chǎn)狀況等審計證據(jù)。實物證據(jù)通常與存貨和現(xiàn)金有關，但也適用于證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)。實物盤存是確定某種資產(chǎn)的存在和數(shù)量的最佳實物證據(jù)，因為實物本身具有很大的可靠性。但實物盤存只能確認其數(shù)量和完整性，不能確定其權屬、質量以及報表中相應項目的定價是否合理適當。因此，在物證的運用上，也應與其他證據(jù)相配合。

2。書面證據(jù)。書面證據(jù)是指審計對象作為某一審計項目的會計憑證、各種會計記錄、各種合同、通知、報告等。這類證據(jù)是審計證據(jù)中最豐富、最基本的證據(jù)。它是審計證據(jù)的主體，又可以稱為基本證據(jù)。書面證據(jù)的價值取決于獲取書面證據(jù)的方式。一般來說，從企業(yè)內部獲得的證據(jù)的可靠性要低于從企業(yè)外部獲得的證據(jù)的可靠性。

3。口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)，是指審計人員對自己不能親自看到或者發(fā)現(xiàn)的情況或者事件，向證人收集的意見、意見、說明、答復和其他口頭陳述。由于口供往往帶有證人的個人情感、偏見和意見傾向，證明力較小。收集口供時，要特別注意證人與受審單位的關系?？诠┩梢詾檫M一步審查或者為其他證據(jù)提供佐證的線索。

4。環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)又稱條件證據(jù)，是指對被審計單位的經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體而言，應包括以下幾個方面：①內部控制制度、會計機構和人員狀況；②管理制度和管理水平狀況；③管理人員的智力和素質狀況