依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2010]75號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協(xié)定〉的通知》及《協(xié)定》的解釋議定書條款（以下簡稱《中新稅收協(xié)定議定書條款解釋》），中外稅收協(xié)定條款第十三條第五款明確，在濫用企業(yè)組織形式的情況下，不是出于真實(shí)的商業(yè)意圖，而是為了逃避稅收或獲得稅收優(yōu)惠，中國有權(quán)根據(jù)本協(xié)定第26條啟動(dòng)反避稅調(diào)查程序，以防止中國稅收權(quán)益的損失。當(dāng)然，協(xié)議規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國公司股份的比例必須超過25%

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)不在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅

第四十七條企業(yè)無合理商業(yè)目的，通過其他安排減少應(yīng)納稅所得額或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，上述兩項(xiàng)規(guī)定是企業(yè)所得稅法各項(xiàng)配套規(guī)定的依據(jù)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所指的主要目的是，依照《所得稅法》第四十七條和《所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條的規(guī)定免征或者緩繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)有下列避稅安排的企業(yè)進(jìn)行一般性的反避稅調(diào)查：（1）濫用稅收優(yōu)惠；（2）濫用稅收協(xié)定；（3）濫用公司組織形式；（4）利用避稅港避稅；（5）其他未經(jīng)批準(zhǔn)的安排合理的商業(yè)目的，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草組明確，沒有合理商業(yè)目的的安排，應(yīng)當(dāng)符合以下三個(gè)條件：一是必須有安排，是指為人所計(jì)劃的一項(xiàng)或者一系列行為或者交易；其次，企業(yè)必須從安排中獲得“稅收優(yōu)惠”，即減少應(yīng)納稅所得額或所得額。三是企業(yè)以稅收優(yōu)惠為唯一或主要目的。第九十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，審查企業(yè)是否有避稅安排，并綜合考慮安排的下列內(nèi)容：（1）安排的形式和內(nèi)容；（2）安排的時(shí)間和執(zhí)行期限；（3）安排的方式；（4）安排各步驟或組成部分之間的聯(lián)系；（5）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化

（6）該安排的稅務(wù)結(jié)果

第93條可理解為測(cè)試交易中是否存在違反“合理商業(yè)目的”的避稅安排的考慮因素，《反避稅業(yè)務(wù)指引》國稅函[2009]698號(hào)《境外投資者（實(shí)際控制人）濫用組織形式等安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，無合理商業(yè)目的逃避企業(yè)所得稅義務(wù)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)國家稅務(wù)總局審批后，它們可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)重新界定股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，否認(rèn)境外控股公司作為稅收安排的存在，但事實(shí)上，本文為非居民濫用組織形式安排，沒有合理的商業(yè)目的奠定了基礎(chǔ)。698號(hào)文件的實(shí)施，既要有組織形式的濫用，又要有合理商業(yè)目的的缺失

國家稅務(wù)總局2014年第32號(hào)令《反避稅管理通則（試行）》國家稅務(wù)總局第32號(hào)令第2條2014年度稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無合理商業(yè)目的獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)施的避稅安排，適用本辦法，實(shí)施特別納稅調(diào)整第四條避稅安排具有下列特點(diǎn)：（一）以取得稅收優(yōu)惠為唯一目的或者主要目的；（二）以符合稅法規(guī)定的形式取得稅收優(yōu)惠，但不符合稅法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2014年第32號(hào)令《一般反避稅管理辦法（試行）》實(shí)際上是以《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》為基礎(chǔ)，與國家稅務(wù)總局[2009]2號(hào)文件相銜接的專門文件，并進(jìn)一步明確了反避稅的一般范圍和調(diào)查程序

此外，“不合理經(jīng)營目的”的概念在其他相關(guān)法律法規(guī)中也被廣泛使用，如財(cái)稅[2009]59號(hào)、國稅函[2009]601號(hào)、稅稅函[2014]38號(hào)、稅辦發(fā)[2014]146號(hào)等

因此，非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收法律基礎(chǔ)是系統(tǒng)的，我國建立了反避稅管理的一般法律制度