本文分析了現(xiàn)行公式在應(yīng)收賬款平均占用額以及主營(yíng)業(yè)務(wù)賒銷收入凈額兩方面的缺陷,提出改進(jìn)意見,并且分別從企業(yè)管理層和外部投資者的角度,改進(jìn)現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式在此基礎(chǔ)上,本文建議,增加應(yīng)收賬款回收率這一指標(biāo)用于管理層輔助研究

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款;周轉(zhuǎn)率;缺陷;改進(jìn)

[中圖分類號(hào)]f275.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]a[文章編號(hào)]1673-0194(2008)11-0038-03

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi),應(yīng)收賬款收回的平均速度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高,說明其變現(xiàn)能力越強(qiáng),其占用資金的周轉(zhuǎn)速度越快

現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式如下:

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)賒銷收入凈額筑應(yīng)收賬款平均占用額(在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的)

上式中,分子等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去現(xiàn)銷收入商業(yè)折扣銷售折讓和銷售退回,數(shù)據(jù)可以通過查詢利潤(rùn)表以及利潤(rùn)分配表獲得;分母是指一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi),應(yīng)收賬款余額期末數(shù)和期初數(shù)的算術(shù)平均數(shù)應(yīng)收賬款余額=應(yīng)收賬款科目賬面凈值+壞賬準(zhǔn)備,可以通過查詢企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表得到對(duì)于這樣一個(gè)目的在于反映企業(yè)應(yīng)收賬款平均變現(xiàn)速度的公式,筆者認(rèn)為其有如下幾點(diǎn)缺陷,應(yīng)做一些改進(jìn)

現(xiàn)行公式中分母的缺陷與改進(jìn)

(一)簡(jiǎn)單加權(quán)平均法計(jì)算的應(yīng)收賬款平均占用額存在前提

按照公式要求,分母是應(yīng)收賬款余額期末數(shù)和期初數(shù)的算術(shù)平均數(shù),這是基于企業(yè)應(yīng)收賬款在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)呈線性增加或者減少的假設(shè),但實(shí)際上,大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款變化不會(huì)這樣簡(jiǎn)單比如,季節(jié)性行業(yè)的企業(yè),應(yīng)收賬款占用額會(huì)由于季節(jié)因素呈非線性波動(dòng)對(duì)于這類企業(yè),計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí),線性變動(dòng)的假設(shè)不成立這種假設(shè)限制,使得現(xiàn)行公式適用范圍縮小,可以說是公式缺陷之一

例1:集團(tuán)公司下屬ab兩個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司,銷售規(guī)模以及賒銷政策類似假設(shè)賒銷都在月初,a公司生產(chǎn)冬裝,銷售主要在冬季(1月和12月的賒銷額各是300萬元),那么a公司應(yīng)收賬款大部分也分布于會(huì)計(jì)期末和下期期初,按照簡(jiǎn)單算術(shù)平均計(jì)算,年內(nèi)應(yīng)收賬款占用較高;b公司生產(chǎn)電風(fēng)扇,主要在夏季銷售,所以應(yīng)收賬款主要分布于夏季(6月和7月的賒銷額各是300萬元),年末應(yīng)收賬款占用額較少按月加權(quán)平均方法計(jì)算的應(yīng)收賬款占用,ab公司近似,但是按照簡(jiǎn)單算術(shù)平均計(jì)算應(yīng)收賬款的平均占用,a公司會(huì)被高估,而b公司會(huì)被低估在銷售規(guī)模類似(公式中分母類似)的前提下,按照現(xiàn)行公式計(jì)算,a公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率被低估,b公司被高估如果以此衡量企業(yè)效績(jī),對(duì)集團(tuán)公司的分析決策不利。

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