一、原因分析及公式調(diào)整

應(yīng)收賬款取值科目余額時(shí)，公式中的假設(shè)前提是“應(yīng)收賬款”科目余額的減少會增加經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金，⑴當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)不影響現(xiàn)金流量的增減變動時(shí)，只要不影響“應(yīng)收賬款”科目余額就不必進(jìn)行調(diào)整，反之則調(diào)整;⑵當(dāng)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金流量的增減變動時(shí)，若同時(shí)也影響“應(yīng)收賬款”科目余額則應(yīng)考慮兩方面影響的相互抵消作用，若不影響則有必要進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額時(shí)同理。具體分析如下：

⒈應(yīng)收賬款取值科目余額而非報(bào)表中的項(xiàng)目余額

此時(shí)，本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備既不影響現(xiàn)金流量變動，也不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故不需調(diào)整;本期核銷的壞賬不影響現(xiàn)金流量變動，但會使“應(yīng)收賬款”科目余額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整;本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但不影響“應(yīng)收賬款”科目余額，故作加項(xiàng)調(diào)整，于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款科目余額本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額+本期收回已核銷的壞賬-本期核銷的壞賬±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

⒉應(yīng)收賬款取值報(bào)表項(xiàng)目余額(即應(yīng)收賬款凈額)

此時(shí)，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動但會使應(yīng)收賬款凈額減少，故作減項(xiàng)調(diào)整;本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備不影響現(xiàn)金流量變動，但會使應(yīng)收賬款凈額增加，故作為加項(xiàng)調(diào)整;本期核銷的壞賬既不影響現(xiàn)金流量的增減變化，也不影響應(yīng)收賬款凈額，不需要調(diào)整;本期收回已核銷的壞賬會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，同時(shí)使應(yīng)收賬款凈額減少，兩方面影響相抵(應(yīng)收賬款凈額的減少對應(yīng)了事實(shí)上的現(xiàn)金流入，實(shí)現(xiàn)了公式中的假設(shè)前提)，也不需要調(diào)整。于是：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目余額本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額+本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

二、結(jié)論及案例說明

從表面看，兩種情況下對壞賬準(zhǔn)備的處理正好相反，第一種情況下只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的核銷和收回，第二種情況下則只調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，但實(shí)際上兩種處理方法的結(jié)果是一樣的，現(xiàn)舉例說明如下：

例：甲公司2009年主營業(yè)務(wù)收入為4500萬元，銷項(xiàng)稅發(fā)生額為765萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年已核銷的壞賬4萬元。

方法1：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額(4500+765)+“應(yīng)收賬款”科目余額本期減少額[(700+35)-(660+72)]+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(120-150)+預(yù)收賬款本期增加額(66-89)+本期收回已核銷的壞賬4-本期核銷的壞賬0-其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5=5214(萬元)。

方法2：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額(4500+765)+應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目余額本期減少額(700-660)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(120-150)+預(yù)收賬款本期增加額(66-89)+本期轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備0-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備[72-(35+4)]-其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5=5214(萬元)。