規(guī)范核算流程

無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目;同時，按照實際支付金額，借記事業(yè)支出等科目，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記事業(yè)支出等科目，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目。

自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目;同時，借記事業(yè)支出等科目，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，借記事業(yè)支出等科目，貸記銀行存款等科目。

接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記其他支出科目，貸記銀行存款等科目。

按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目，貸記累計攤銷科目。

與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)科目;同時，借記事業(yè)支出等科目，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本，借記事業(yè)支出等科目，貸記財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別按以下情況處理：轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記待處置資產(chǎn)損溢科目，按照已計提攤銷，借記累計攤銷科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)科目，貸記待處置資產(chǎn)損溢科目。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得出售價款，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記待處置資產(chǎn)損溢科目(處置凈收入)。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用，借記待處置資產(chǎn)損溢科目(處置凈收入)，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。

轉(zhuǎn)讓完畢，按照出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記待處置資產(chǎn)損溢科目(處置凈收入)，貸記應(yīng)繳國庫款等科目。

以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記長期投資科目，貸記非流動資產(chǎn)基金——長期投資科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記其他支出科目，貸記銀行存款、應(yīng)繳稅費等科目;同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記累計攤銷科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記待處置資產(chǎn)損溢科目，按照已計提攤銷，借記累計攤銷科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)科目，貸記待處置資產(chǎn)損溢科目。

核算的5個關(guān)注點

一是委托軟件公司開發(fā)軟件核算的特殊性。委托軟件公司開發(fā)軟件，等于向軟件公司定購軟件，所以應(yīng)視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，體現(xiàn)了核算的準(zhǔn)確性。

二是接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本確定方法不同。有相關(guān)憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。仔細(xì)區(qū)分3種情況分別確定其成本確定方法，體現(xiàn)了核算的精準(zhǔn)性。

三是與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出處理方法不同。為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本;為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，不符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。區(qū)分兩種情況分別進(jìn)行處理，進(jìn)一步體現(xiàn)了核算的精準(zhǔn)性。

四是以已入賬無形資產(chǎn)對外投資發(fā)生的相關(guān)稅費處理的雙重性。以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的相關(guān)稅費既要計入投資成本之中，又要作增加其他支出處理，兩筆會計分錄中都體現(xiàn)了發(fā)生的相關(guān)稅費事項，體現(xiàn)了核算的全面性。

五是無形資產(chǎn)核銷通過待處置資產(chǎn)損溢科目進(jìn)行處理。分轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時與報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時這兩步進(jìn)行核算，符合處置資產(chǎn)賬務(wù)處理程序要求，進(jìn)一步體現(xiàn)了核算的準(zhǔn)確性。

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