應當坦率地說，歷來的財務報表都是以“凈利潤”來代表公司業(yè)績的，而且是唯一的主流指標，這是個已經持續(xù)了近百年的“騙局”：會計界沒法正面回答公司“賺了多少錢”之類的真實問題，只好虛構出“凈利潤”這樣的替代指標，它什么也代表不了，什么也說明不了，卻可以用來搪塞世人的提問，自欺欺人?？杀氖牵捎凇皟衾麧櫴莻€筐，什么都可以往里裝”，無從驗證是對是錯，這一特點反而有利于會計造假，云遮霧罩之下，人們無從看清公司的真面目，也就難免上當受騙。

“兵熊熊一個，將熊熊一窩”，主流指標一旦為假，無論我們主觀上是否想造假，現代財務會計難免整體淪落為“造假行當”的命運。更可悲的是，由于長期以來的“假戲真做”，形成了籍此“謀生”乃至于“謀利”的眾多既得利益者，如果要重新構造現代財務會計，徹底革除其積弊，必然要觸動了許多人的“奶酪”，會遭遇極大阻力，而小修小補又無濟于事，形成進退兩難的局面。筆者的判斷是，歷史上形成的謬誤同樣需要時間來沖走，隨著越來越多的人們認清“凈利潤”的弊端，不再把它當回事，因各種利益牽制而無法改革的現代財務會計只能自生自滅，最終為社會所徹底拋棄。

作為當前的“內賬”，作為未來必然取財務會計而代之的“備胎”，現代管理會計的底線是必須真實和客觀，不能重蹈財務會計的覆轍。所以，我們要先知道現代財務會計是怎樣造假的，有哪些手法和規(guī)律，才有可能反其道而行之，設法重現云消霧散的藍天。

一、簡說財務會計核算的理念

會計上在記錄一家剛開業(yè)公司的情況時，肯定要反映兩個互相關聯(lián)的問題。

第一個問題是：辦公司所需要的資源屬于誰的?

剛開辦時，就是公司所有者自己投入的資本，稱為“原始股東權益”。在公司成立后，可能向銀行等債權人借款，稱為“負債”。

第二個問題是：這些資源用在哪里了?

剛開辦時，當然是存在銀行戶頭里。但隨后就會轉化為其它形式，例如用銀行存款買回原材料，將原材料投放到生產過程中，等等。會計上記錄這種轉換，是靠業(yè)務之間的金額傳遞來完成的。例如，用1000元購100公斤原料，就把銀行存款減少1000元，這些原材料登記為1000元;后來，其中有80公斤原料投入生產，就根據單價計算出，對應于80公斤原料的金額是800元，然后把原材料登記為減少800元，生產成本登記為增加800元……

這種以實際交易價格為基準的處理規(guī)則川“歷史成本原則”，不管公司資源形式如何轉換變化，金額如何傳遞，總金額肯定是不變的，而且容易從發(fā)票、銀行票據、進倉單和領料單等原始單據來驗證其真實性。

綜合以上的兩個方面，就可以確立反映任意一個時點狀態(tài)的會計恒等式：

資產=負債+業(yè)主權益(1)

不過，公司是在不斷地運作中，經過某些生產經營業(yè)務，貨幣資金會比原來更多。假設直接成本800元的庫存商品賣出，收到了1200元。結果是，屬于“資產”的銀行存款增加1200元，而同屬于“資產”的庫存商品只減少了800元，兩者相抵后，“資產”一方多出了400元，會計恒等式兩邊就不再相等，平衡被破壞了。

可以設想在等式右邊，“業(yè)主權益”下有個“未分配利潤”賬戶，對它也增記400元，這樣既在左方表現貨幣資金400元的增加額，同時也在右方解釋了這400元的性質，“未分配利潤”是已經賺到手的錢，屬于業(yè)主的權益，只是股東還沒有以現金股利形式拿走而已。這樣理解的結果，會計恒等式又達到平衡了。

銀行存款1200-庫存商品800=未分配利潤400(2)

但這還不夠，會計還要滿足更詳細的數據需求，要回答“這些錢是如何賺到的?”這一類的問題。這從資產的本期增加額上是看不出來的，因為貨幣資金有三大來源，除了自己賺到的以外，可能還有股東新增投資和銀行新發(fā)放貸款也混雜在內;如果只看“未分配利潤”的本期增加額，也看不出這錢從哪里賺到的，因為它只是最后的總結果。

考察會計恒等式，等號右邊表現公司的資金是由誰提供的，如股東、銀行等，可稱為“資金來源”;左邊表現公司的資金占用在何種項目上，如銀行存款，庫存商品等，可稱為“資金占用”，那么，會計恒等式可以改寫為：

資金占用=資金來源(3)

會計的習慣做法是，當需要得到某種數據時，就為此專門開設一個賬戶進行統(tǒng)計歸集，簡捷地得到該數據以后，再讓這個賬戶回歸到零的狀態(tài)。不妨設想用新設的“收入”來核算從生產經營所收到的錢，在還沒有結清為零時，先視同為“資金來源”類;也用新設的“費用”來核算生產經營所要開支的錢，在還沒有結清為零時，先視同為“資金占用”類，那么在金額上就有：

本期收入一本期費用=本期未分配利潤(4)

其中，“收入”和“費用”是可以細分為各種明細賬戶的，例如，收入可以劃分為“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”等，費用也可以劃分為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”等。有了這些專門開設的賬戶，就可以很方便地回答“錢是從哪里賺來的”這一類問題了。例如，主營業(yè)務賺到的錢就是“主營業(yè)務收入”高于“主營業(yè)務成本”的部分。

根據以上分析，(3)的具體內容可以擴展為：

資產+費用=負債+業(yè)主權益+收入(5)

其中，在“收入”類和“費用”類賬戶是過渡性的，在每月月末完成歸集任務后，都要把當前余額結轉到屬于“業(yè)主權益”類的“未分配利潤”中，根據“本期收入本期費用”算出“本期未分配利潤”，自已則還原到“清零”后的狀態(tài)。盡管此時又從(5)式回歸為(1)式的純粹狀態(tài)了，重要的是借助于這一過程，我們已經能夠回答“錢從哪里賺到”之類的問題了。大致地說，(1)式是編制資產負債表的依據，(4)是編制利潤表的依據，(5)式則是全部會計賬務處理的依據。

二、部分典型業(yè)務的會計處理

上節(jié)描述的財務會計核算基本原理，可以說是完全成立，不證自明的，那為什么還會發(fā)生造假，并達到當今“無法無天”的地步呢?

關鍵在于，對這些會計概念是怎么定義或理解的?或者說，它們包含了哪些具體的項目?從現金流診斷的角度來分析，是因為在財務會計具體的理解和操作中，出現了各種各樣的偏離現金和歷史成本的誤差，時至今日已經積重難返了，所謂“冰凍三尺，非一日之寒”是也。為便于追蹤，我們先在“部分典型業(yè)務的會計處理結果”(表1)中列舉一些典型業(yè)務的會計處理，該表的每一橫行包含了一份記賬憑證的內容，數字縱列的合計數就是各項目的當前余額。并通過分析，揭示其中某些會計處理的偏頗之處。

1.股東投資。增記貨幣資金，增記實收資本。

2向銀行借款。增記貨幣資金，增記負債。

3.購置廠房設備。增記長期資產，減記貨幣資金。

4.對外股權投資。增記長期資產，減記貨幣資金。

5.購買原材料。增記原材料，減記負債(可以抵扣應交增值稅)，減記貨幣資金。

6.領料投產。增記生產成本，減記原材料。

7.發(fā)放生產工薪。增記生產成本，減記貨幣資金。

8.產品完工入庫。增記庫存商品，減記生產成本。

9.現金銷售商品。增記貨幣資金，增記收入，增記負債(應交增值稅)。

10.賒賬銷售商品。增記應收款項(應收賬款或應收票據)，增記收入，增記負債(應交增值稅)。

11.商品轉銷售成本。增記費用(主營業(yè)務銷售成本)，減記庫存商品。

12.投資地產。增記長期資產(投資性房地產)，減記貨幣資金。

13.地產價值提升。增記長期資產(投資性房地產公允價值變動)，增記收入。

14.計提折舊。減記長期資產(累計折舊)，增記費用(折舊費)。

15.子公司宣布股利。增記應收款項(應收股利)，增記收入。

16.收入清零。統(tǒng)計目前的收入余額，減記收入，增記未分配利潤。

17.費用清零。統(tǒng)計目前的費用余額，減記費用，減記未分配利潤。

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