????該辦法共分８章，100條，分別從審計方案的質(zhì)量控制、審計證據(jù)的質(zhì)量控制、審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制、審計報告的質(zhì)量控制、審計檔案的質(zhì)量控制、審計項目質(zhì)量責(zé)任等方面制定了詳盡、科學(xué)、合理、可操作的規(guī)定。

????一、增強(qiáng)審計方案的可操作性

????《辦法》通過審前調(diào)查，分解審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi)容，突出審計重點(diǎn)，明確具體的審計步驟和方法，落實審計責(zé)任?！掇k法》指出，審計機(jī)關(guān)和審計組在實施審計前將編制審計工作方案和審計實施方案，審計機(jī)關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計單位具體情況，收集與審計項目相關(guān)的資料，以及可以選擇的調(diào)查方式。《辦法》還規(guī)定審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點(diǎn)。

????第十二條：“審計工作方案的主要內(nèi)容包括：（一）審計工作目標(biāo)；（二）審計范圍；（三）審計對象；（四）審計內(nèi)容與重點(diǎn)；（五）審計組織與分工；（六）工作要求。”

????第十三條：“審計工作方案由審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)編制，報審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計任務(wù)的下級審計機(jī)關(guān)或者審計組實施。重要審計項目的審計工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定?！?/p>

????第十四條：“審計實施方案的主要內(nèi)容包括：（一）編制的依據(jù)；（二）被審計單位的名稱和基本情況；（三）審計目標(biāo)；（四）重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；（五）審計的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；（六）預(yù)定的審計工作起止時間；（七）審計組組長、審計組成員及其分工；（八）編制的日期；（九）其他有關(guān)內(nèi)容。”

　??第十六條：“審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計組應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試；不依賴內(nèi)部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試。對規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡單的審計項目，可以直接確定實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。”

????第十九條：“審計實施方案的審計重點(diǎn)是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點(diǎn)?！?/p>

????第二十四條：“實施審計過程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案：（一）審計工作方案調(diào)整的；（二）審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認(rèn)為需要調(diào)整審計重點(diǎn)、步驟和方法的；（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；（四）審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點(diǎn)的；（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；（六）其他需要調(diào)整的?！?/p>

????二、審計證據(jù)的質(zhì)量控制

????《辦法》指出，審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)，明確了審計證據(jù)的形式以及證據(jù)的收集方法。并且指出審計人員以及審計組組長應(yīng)當(dāng)對收集的審計證據(jù)負(fù)責(zé)。#p#分頁標(biāo)題#e#

????第三十條：“審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)?！?/p>

????第三十一條：“審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。”

????第三十四條：“審計人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計證據(jù)：（一）通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計事項相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名；（三）通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；（四）通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；（五）通過函證方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結(jié)果等情況；（六）通過計算方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算的方法和結(jié)果等；（七）通過分析性復(fù)核方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況?！?/p>

????第三十五條：“審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù)?！?/p>

????第四十二條：“審計人員應(yīng)當(dāng)對其收集的審計證據(jù)嚴(yán)重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。審計組組長應(yīng)當(dāng)對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任?！?/p>

????三、推行審計日記制度

????以前編寫的審計工作底稿，只注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄，這不利于檢查審計人員的工作情況。為保證審計質(zhì)量，此次《辦法》推出審計日記，實際上是一種過程控制、程序控制，能夠督促審計人員嚴(yán)格執(zhí)行計劃和方案，認(rèn)真負(fù)責(zé)地實施審計，同時它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。

????《辦法》指出，審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計日記所應(yīng)具備的要素核記載的審計工作具體內(nèi)容。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)。

????《辦法》明確，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員及時糾正。審計人員應(yīng)當(dāng)對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負(fù)責(zé)、審計組組長對復(fù)核意見負(fù)責(zé)。

????第四十三條：“審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄?！?/p>

????第四十七條：“審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。審計日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。”

????第四十九條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果?！?p#分頁標(biāo)題#e#

????第五十五條：“審計人員應(yīng)當(dāng)對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負(fù)責(zé)；對未執(zhí)行審計實施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴(yán)重失實的承擔(dān)責(zé)任。審計組組長對復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴(yán)重失實的行為承擔(dān)責(zé)任。”

????四、重視審計報告在審計工作中的作用

????《辦法》對審計報告進(jìn)行了一些較大的改進(jìn)，主要是把審計報告由原來審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書重新定位為審計結(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書?！掇k法》以條文的形式對審計報告所包括的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告。審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達(dá)被審計單位征求意見。審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門復(fù)核。?審計組所在部門應(yīng)當(dāng)提出書面復(fù)核意見。指出，必須高度重視審計報告的編寫。

????第五十六條：“審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。”

????第五十九條：“審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告。”

????第六十條：“審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達(dá)被審計單位征求意見?！?

　　第六十一條：“被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實，并作出書面說明。必要時，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。征求意見的審計報告應(yīng)予保留。”?

　　第六十二條：“審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門復(fù)核?！?

　　第六十三條：“審計組所在部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見?！?/p>

????此外，在審計檔案的質(zhì)量控制方面，《辦法》要求，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關(guān)的材料，建立審計檔案。審計檔案實行審計組負(fù)責(zé)制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗收。審計組成員對文件材料內(nèi)容的真實性、完整性負(fù)責(zé)。明確了排列文件材料的規(guī)則。

????為確保審計工作順利進(jìn)行，《辦法》指出，審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員、審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法有關(guān)審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任。

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