持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)分類為持有至到期投資：以公允價值計量且其變動在初始確認(rèn)時計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；持有至到期投資時可供出售的非衍生金融資產(chǎn)初始確認(rèn)；以及符合貸款和應(yīng)收款定義的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)從二級市場購買的符合持有至到期投資條件的固定利率國債和浮動利率公司債券，可分為持有至到期投資。購買的股權(quán)投資由于沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能歸類為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性，但短期（一年以內(nèi)）的債券投資，如果符合持有至到期投資的條件，也可以歸類為持有至到期投資。在會計處理中，以取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。已支付價款中包含的債券利息，已到付息期尚未收回的，單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有至到期投資的持有期間，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率在取得持有至到期投資時確定，并在持有至到期投資的預(yù)期期間或適用的較短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率相差不大的，也可以按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，將取得的價款與投資賬面價值之間的差額，計入投資收益。

在稅收處理方面，根據(jù)《實施條例》第十二條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱企業(yè)所得的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期的債券投資和債務(wù)免除。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得的非貨幣性收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、未持有至到期的債券投資、勞務(wù)及相關(guān)權(quán)益。其中，持有至到期債券投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，國債利息收入為免稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，作為納稅調(diào)整和減稅處理；其他債券和持有至到期投資，按規(guī)定確認(rèn)為利息收入和投資收益。其次，貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收款項：即將出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，分類為交易性金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；由于債務(wù)人信用狀況惡化以外的其他原因，可能被終止持有人難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金。

貸款和應(yīng)收款項一般是指一種金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供服務(wù)形成的應(yīng)收賬款、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場中報價的債務(wù)工具），只要符合貸款和應(yīng)收賬款的定義，就可以歸入這一類。分類為貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)與分類為持有至到期投資的金融資產(chǎn)的主要區(qū)別在于，前者不是活躍市場中有報價的金融資產(chǎn)，不受更多出售限制或重分類為持有至到期投資。如果債務(wù)工具投資未在活躍市場中報價，則不能歸類為持有至到期投資。在會計處理上，根據(jù)當(dāng)前市場情況，以貸款本金與相關(guān)交易費用之和作為金融企業(yè)發(fā)放貸款的初始確認(rèn)金額。一般來說，企業(yè)對外銷售商品或提供服務(wù)形成的應(yīng)收債務(wù)金額，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收買方的合同或協(xié)議價款進(jìn)行初始確認(rèn)。貸款持有期間確認(rèn)的利息收入，按照實際利率計算。實際利率應(yīng)在獲得貸款時確定，并在貸款的預(yù)期期限或適用的更短期限內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率相差不大的，也可以按合同利率計算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，取得價款與貸款和應(yīng)收款項賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

就稅務(wù)處理而言，貸款和應(yīng)收款本身不屬于應(yīng)稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項產(chǎn)生的利息應(yīng)計入總收入?！秾嵤l例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第五款所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用而不構(gòu)成股權(quán)投資，或者他人占用企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、債務(wù)利息等，利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)支付利息的日期確認(rèn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，一般是指不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項。例如，企業(yè)在活躍市場中以報價買入的股票、債券和基金，如果不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資，則可以分類為股票、債券和基金。

在會計處理中，以該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。已到付息期但尚未收到的債券利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利，計入支付價款的，單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)的處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

在稅收處理方面，可供出售金融資產(chǎn)是稅法第十四條規(guī)定的投資性資產(chǎn)?！秾嵤l例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資性資產(chǎn)，是指企業(yè)股權(quán)投資和債權(quán)投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的成本按照下列方法確定：以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；以非支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處分投資資產(chǎn)時