1、 一是購(gòu)買企業(yè)本期末購(gòu)買的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，但高于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，采購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，內(nèi)部購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的沖減，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所列固定資產(chǎn)的金額，是以累計(jì)折舊抵減未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值，高于該固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示的金額時(shí)，不需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。抵銷時(shí)，按采購(gòu)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”科目，購(gòu)入企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，本期末預(yù)計(jì)可收回金額低于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，相對(duì)于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，必須對(duì)采購(gòu)企業(yè)和整個(gè)集團(tuán)計(jì)提高于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。抵消時(shí)，內(nèi)部購(gòu)入的固定資產(chǎn)在當(dāng)期期末的賬面價(jià)值高于購(gòu)入企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，借記會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”并記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000萬(wàn)

固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬(wàn)

借方：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)

貸方：營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)

（3）如果機(jī)床期末，B公司機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元，此時(shí)B公司機(jī)床的可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，低于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)5000萬(wàn)元計(jì)算的機(jī)床賬面余額。原賬面計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分沖減，沖減金額為1000萬(wàn)元（6000-5000元），抵銷分錄如下：

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000000

固定資產(chǎn)原價(jià)10000000

借方：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000000

貸方：營(yíng)業(yè)外支出10000000

二抵銷處理連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理與初始編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理基本相同，除繼續(xù)編制報(bào)表時(shí)，上期沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將影響下期初未分配利潤(rùn)。因此，在持續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，除正常沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還應(yīng)從合并報(bào)表的角度調(diào)整前期沖減金額對(duì)當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)的影響，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖減與當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的沖減相對(duì)應(yīng)。前期已抵扣的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，即前期已抵扣的營(yíng)業(yè)外支出金額，最終影響當(dāng)期合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表期初未分配利潤(rùn)額的增加。利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，上期未分配利潤(rùn)為當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母公司和子公司本期個(gè)別合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。前期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)匯總的期初未分配利潤(rùn)額與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)額存在差異。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N以前期間固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖減的營(yíng)業(yè)外支出對(duì)當(dāng)期期初未分配利潤(rùn)的影響，而本期初未分配利潤(rùn)的金額必須進(jìn)行調(diào)整

一般來(lái)說，抵銷處理包括以下兩個(gè)步驟：第一步，前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個(gè)別利潤(rùn)分配表中“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；二是本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上期計(jì)提的減值準(zhǔn)備之間的差額，即本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提或注銷的減值準(zhǔn)備，同時(shí)抵銷當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的影響，借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。差額為零的，不沖減

[例3]根據(jù)例2，B公司于2007年末報(bào)廢了該機(jī)床，此時(shí)無(wú)需沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但僅沖減本期超計(jì)折舊費(fèi)用200萬(wàn)元（6000-5000元）÷ 5] 我們需要準(zhǔn)備一份工作