財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅

財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，一般又叫贈予稅，是世界許多國家普遍開征的稅種，財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是對財產(chǎn)所有者生前轉(zhuǎn)移與他人的財產(chǎn)課征的稅收。為了防止被轉(zhuǎn)移人生前通過大量轉(zhuǎn)移而逃避，大多數(shù)征收的國家都同時征財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是主要稅種，財產(chǎn)轉(zhuǎn)移是作為的補充稅種征收的。財產(chǎn)轉(zhuǎn)移開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。

征收原因

各國征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長期存在的原因之一，具體可概括為：

(一)調(diào)節(jié)社會分配。國家通過遺產(chǎn)和贈與稅，實行區(qū)別稅負，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財產(chǎn)歸為社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)，形成社會一種分配的良性循環(huán)。

(二)增加財政收入。

(三)限制私人資本。在貧富懸殊、社會矛盾激化的現(xiàn)代社會里，適當限制私人資本，緩和社會矛盾。

(四)抑制社會浪費。財產(chǎn)所得和受贈財產(chǎn)，對接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈人奢侈浪費。課征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將一部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會擁有，對抑制浪費，形成良好社會風氣有一定作用。而且允許對公益事業(yè)的捐贈從財產(chǎn)額外負擔中扣除，鼓勵大眾多向社會捐贈，有利于社會公益事業(yè)發(fā)展。

(五)平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈與而獲得的非勞動所獲的財產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財富占有，使用權人們在心理上感覺較為公平。

征稅依據(jù)

市場經(jīng)濟條件下，政府開征任何稅種，都應當有其科學合理的依據(jù)。中國要順利開征贈與稅，首先應當解決開征的依據(jù)問題，這是確保贈與稅制度設計合理、充分發(fā)揮作用的前提條件。從已經(jīng)開征贈與稅國家的情況看，開征贈與稅的理論依據(jù)主要有兩個：(1)贈與稅是對政府提供保護個人財產(chǎn)這種服務的付費;(2)贈與稅是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的手段。律師認為，這兩個依據(jù)雖然有一定道理，卻不符合中國的具體國情，而且這兩個依據(jù)本身也存在很多爭議。下面將對這兩種論點進行具體分析，并在此基礎上提出中國開征贈與稅的依據(jù)。

(一)贈與稅是對政府保護和監(jiān)督個人財產(chǎn)這種服務的付費

這種觀點認為，個人的財產(chǎn)所有權，包括財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移權，受政府的保護，正是由于政府的存在，才使得財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承能夠順利進行。作為對政府提供的這種服務的報償，遺產(chǎn)或贈與的受益人應當向政府支付一部分費用，即繳納贈與稅。律師認為，這種試圖從政府職能與稅收關系的角度研究贈與稅征稅依據(jù)的論點，是正確的，但由此推論出政府保護個人財產(chǎn)同征收贈與稅具有內(nèi)在關系，卻有失偏頗。

1.政府的基本職能，是通過提供司法、外交、警察、軍隊、基礎設施等公共產(chǎn)品，彌補市場機制的缺陷，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。為了實現(xiàn)這些職能，政府需要通過稅收、收費等方式聚集財政收入，但絕不能將政府的某項職能同某個稅種簡單機械地一一對應，否則將導致嚴重后果。如果政府保護個人的財產(chǎn)繼承和轉(zhuǎn)移要征收贈與稅，那么保護居民個人的人身安全則應征收保護稅，維護公共秩序應征收秩序稅等，依此類推，將可能導致亂征稅和濫收費，甚至會使整個社會陷入混亂狀態(tài)。

2.如果說贈與稅是對政府保護財產(chǎn)的付費，那么所有人的財產(chǎn)都受政府保護，財產(chǎn)多的人與財產(chǎn)少的人享受政府保護這種公共產(chǎn)品是等量的，政府并未向富人提供特殊的保護和服務，為什么只有財產(chǎn)多的人才納稅，而且財產(chǎn)越多納稅越多呢?

3.同樣受政府保護的一筆財產(chǎn)，用于子女教育等方面可以不繳稅，留給子女支配卻要繳稅，其理由何在?

由于“對政府提供服務的付費”的論點存在上述問題，律師認為將其作為開征贈與稅的依據(jù)，理由不充分。

(二)贈與稅是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的手段

這種論點是建立在這樣一種價值判斷之上的：所有財產(chǎn)最終都是歸屬于整個社會的，所以在一個人死亡時，應當將他(她)所擁有的財產(chǎn)歸還給社會，贈與稅就是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的有效手段。這種論點所依據(jù)的前提本身就是有爭議的，對于個人財產(chǎn)是否歸屬于整個社會，存在截然不同的觀點。持相反觀點的人認為，天賦人權，私有財產(chǎn)神圣不可侵犯，每個人生前身后，都有權處置自己的財產(chǎn)，其他任何個人和政府都無權干涉。上述兩種截然相反的觀點并不存在是非問題，而主要是一種價值判斷和取向問題。顯然，為了順利開征贈與稅，我們不能將一個本身就有爭議的論點作為征稅依據(jù)。

(三)中國開征贈與稅的依據(jù)

由于上述兩種理論觀點存在很多值得進一步研究和討論的問題，因此不能機械地照搬過來作為中國開征贈與稅的依據(jù)。律師認為，中國開征贈與稅的依據(jù)，在于市場經(jīng)濟體制下政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的客觀需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府宏觀調(diào)控的目標主要有兩個，一是效率，二是公平。為了實現(xiàn)公平目標，政府要對居民的收入和財產(chǎn)進行適當調(diào)節(jié)，防止貧富差距過大。贈與稅就是政府有效調(diào)節(jié)居民收入和財產(chǎn)的稅收手段。

中國社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，為了促進經(jīng)濟發(fā)展，采取效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，鼓勵一部分人依靠誠實勞動先富起來，這是完全正確的，也確實取得了巨大成功。但在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了居民貧富差距過大的問題。貧富差距過大，會造成社會不穩(wěn)定，也會影響經(jīng)濟發(fā)展的效率，所以需要政府予以適當調(diào)節(jié)。從中國政府的政策取向看，隨著貧富差距的擴大，政府開始更多地將注意力放在社會公平問題上，并著手進行調(diào)節(jié)和引導。研究開征贈與稅便是擬采取的措施之一。

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