本規(guī)定所稱國有獨(dú)資、獨(dú)資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非法人的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資企業(yè)和事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，以再投資方式投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。在“三免一減一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)為深化國有企業(yè)改革或降低產(chǎn)能、調(diào)整結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門（以下簡稱國資委）的有關(guān)規(guī)定國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門），對其子公司股權(quán)進(jìn)行集團(tuán)間補(bǔ)償無償分配。本規(guī)定所稱國有獨(dú)資、獨(dú)資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非法人的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資企業(yè)和事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司以再投資方式投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資企業(yè)或者國有獨(dú)資企業(yè)按照規(guī)定無償轉(zhuǎn)讓其子公司，致使被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的，應(yīng)進(jìn)行下列會計(jì)處理：

（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會計(jì)處理。

1。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，并報(bào)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門作為無償劃撥依據(jù)的，被劃撥企業(yè)應(yīng)當(dāng)：，在編制取得被分配企業(yè)控制權(quán)之日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門核定的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（如有明確規(guī)定）經(jīng)批準(zhǔn)為資本投資的，計(jì)入“實(shí)收資本”科目，下同）。

2。合并財(cái)務(wù)報(bào)表。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的控制權(quán)后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等。被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審計(jì)確認(rèn)的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移前發(fā)生的變化進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后，被分配企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債余額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。（2）合并損益表。被分配企業(yè)自國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的凈利潤，在被轉(zhuǎn)移企業(yè)取得對被分配企業(yè)的控制權(quán)時(shí)計(jì)入當(dāng)期合并利潤表。（3） 合并現(xiàn)金流量表。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的控制權(quán)時(shí)編制本期合并現(xiàn)金流量表，包括被轉(zhuǎn)讓企業(yè)自國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期末的現(xiàn)金流量。（4） 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在編制合并當(dāng)期所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括自國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。（2） 調(diào)出企業(yè)的會計(jì)處理。轉(zhuǎn)讓企業(yè)在喪失對被分配企業(yè)控制權(quán)之日編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對被分配企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（資本公積（資本溢價(jià)）科目明顯沖減資本本金的，應(yīng)當(dāng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（已分配企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2。合并財(cái)務(wù)報(bào)表。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，喪失對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)控制的，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。原反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的被分配企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益和其他權(quán)益項(xiàng)目終止確認(rèn)，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)讓前被轉(zhuǎn)讓企業(yè)與被轉(zhuǎn)讓企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。其次，即將關(guān)停清理的“僵尸企業(yè)”的會計(jì)處理（一）根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于化解鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕30號）對即將關(guān)停清理的“僵尸企業(yè)”的會計(jì)處理。6） 《國務(wù)院關(guān)于化解煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕7號）等文件規(guī)定，地方政府可以綜合利用兼并重組，債務(wù)重組和破產(chǎn)清算，加快處置“僵尸企業(yè)”，實(shí)現(xiàn)市場清算。

被定義為“僵尸企業(yè)”并列入“僵尸企業(yè)”名單的企業(yè)，按照政府有關(guān)規(guī)定予以關(guān)閉和清理，以促進(jìn)產(chǎn)能過剩的解決（以下簡稱“僵尸企業(yè)”），被列為“僵尸企業(yè)”的，按照資產(chǎn)的清算價(jià)值和負(fù)債自當(dāng)期初的預(yù)計(jì)清償金額計(jì)量，相關(guān)差額計(jì)入營業(yè)外支出（收入）。這類“僵尸企業(yè)”不應(yīng)再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。

這類“僵尸企業(yè)”應(yīng)當(dāng)在附注中披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和原因、相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債狀況、清算進(jìn)展情況等重要信息，資產(chǎn)變現(xiàn)和債務(wù)清償是否會預(yù)期產(chǎn)生巨額損失或額外負(fù)債。

此類“僵尸企業(yè)”進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，由法院指定的破產(chǎn)管理人接管的，按《破產(chǎn)清算會計(jì)處理規(guī)定》處理。僵尸企業(yè)的母公司（以下簡稱母公司）應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會計(jì)處理。母公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對子公司的長期股權(quán)投資，以資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額為基礎(chǔ)，其差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以子公司按照本條規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對子公司的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量金額與原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)金額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。母公司因子公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序并被法院指定的破產(chǎn)管理人接管而喪失對子公司控制的，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和原因，以及母公司計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)變動(dòng)對其的影響